一、借貸記賬法的概念
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借貸記賬法，是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法，即以會計等式為理論基礎，以“借”“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬原則的一種記賬方法。記賬符號，是會計上用來表示經濟業務發生時，涉及的金額應當記入有關賬戶的記賬方位。借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號，即以“借”作為賬戶的左方，“貸”作為賬戶的右方。“借”“貸”作為記賬符號，是會計上的專門術語，用來標明記賬方向，“借”表示賬戶中左方金額欄，“貸”表示賬戶賬戶中右方金額欄。至于是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質和結構。
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例如，資產類賬戶：登記借方金額，表示該賬戶金額增加；登記貸方金額，表示該賬戶金額減少，即資產類賬戶“借”表示增加，“貸”表示減少。而負債類賬戶則相反，負債類賬戶“貸”表示增加，“借”表示減少。所有者權益賬戶與負債類賬戶的“借”“貸”符號的含義相同。借貸記賬法起源于13世紀的意大利，最初借、貸二字的含義，是反映債權、債務，經過長期的發展變化，已失去了原來的含義，演變成純粹的記賬符號。
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二、借貸記賬法的賬戶結構
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（一）資產類賬戶結構
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資產類賬戶是根據資產類會計科目所設置的賬戶，用來反映和監督企業財產物資的增減變化和期初、期末余額。資產類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初、期末余額一般在借方。即當資產賬戶發生增加額時，登記在該賬戶的借方；發生減少額時，登記在該賬戶的貸方。資產類賬戶期末余額計算公式：期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額。
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（二）權益類賬戶結構
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負債類賬戶和所有者權益類賬戶的結構相同，統稱為權益類賬戶。它們是根據負債類科目和所有者權益類科目設置的賬戶，用來登記負債和所有者權益的增減變化及期初、期末余額。資產和權益的關系是對立統一的關系，因而其賬戶結構是截然相反的。權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初、期末余額通常在貸方。即：權益類賬戶發生增加額時，登記在該賬戶的貸方；發生減少額時，登記在借方。負債或所有者權益類賬戶的期末余額計算公式：期末余額=期初余額+本期貸方發生額合計-本期借方發生額合計。
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（三）成本類賬戶結構
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成本類賬戶，是根據成本類科目而設置的賬戶，用來反映成本的發生額和結轉額。企業發生的成本，實際上是對企業資金的一種占用，所以，成本類賬戶的結構與資產類賬戶結構相似。即：借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末余額在借方。與資產類賬戶結構不同的是，成本類賬戶在期末要向有關資產類科目結轉一部分完工成本。例如，一般工業生產企業，期末應將已完工的產成品成本從“生產成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶，結轉后“生產成本”賬戶余額為期末在產品成本。當然，如果本期沒有完工的產成品，則無需結轉。
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成本類賬戶在一般情況下很少有貸方發生額，只在個別情況下才有貸方發生額。對于工業生產企業，成本類賬戶包括“生產成本”和“制造費用”賬戶。“生產成本”賬戶用于核算企業所生產的產品生產成本，一般在“生產成本”賬戶下還要設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細賬戶。企業基本生產單位（車間、分廠等）發生的直接生產費用（直接材料、直接人工等），直接記入相關產品的“生產成本——基本生產成本”賬戶；發生的間接生產費用先通過“制造費用”賬戶核算，期末再分配結轉各相關產品的“生產成本——基本生產成本”賬戶，結轉后，“制造費用”賬戶無期末余額。企業輔助生產單位發生的輔助生產費用，通過“生產成本——輔助生產成本”賬戶核算，期末再分配結轉相關產品的“生產成本——基本生產成本”賬戶，結轉后，該賬戶無期末余額。
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（四）收入類賬戶結構
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收入類賬戶是指損益類賬戶中用于核算收入、利得的賬戶，對于一般企業來說，包括“主營業務收入”“其他業務收入”“公允價值變動損益”“投資收益”“營業外收入”“匯兌損益”等賬戶。企業通過經營活動而取得的收入和利得，將導致企業利潤增加，最終將引起所有者權益的增加。因此，收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，即：收入類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末結轉前的余額在貸方；結轉后，期末無余額。收入類賬戶與權益類賬戶不同的是：收入（利得）是企業在一定期間取得的經營成果，期末應當將該類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶，以便結算本期利潤；結轉后，該類賬戶無期末余額。會計上之所以這樣處理，是為了使下一會計期間的收入類賬戶的金額能夠反映下一會計期間的實際取得的收入和利得狀況。
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說明：（1）收入類賬戶：本期結轉額=本期增加發生額合計-本期減少發生額合計期末余額=0。即：本期增加發生額=本期減少發生額合計+本期結轉額。
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（2）“公允價值變動損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶，屬于既核算收益又核算損失的賬戶，也把它們列入收入類賬戶，在賬務處理時，應將損失作為“收益的減少”記入該賬戶的借方。即：將公允價值變動收益、投資收益、匯兌收益等分別記入“公允價值變動損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶的貸方；將公允價值變動損失、投資損失、匯兌損失等分別記入“公允價值變動損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶的借方。
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（五）費用類賬戶結構
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費用類賬戶是根據損益類科目中用于核算營業成本、營業稅金及附加、期間費用和各項損失等科目所設置的賬戶，即費用類賬戶是指損益類賬戶中用于核算費用、損失的賬戶。對一般企業來說，費用類賬戶包括：“主營業務成本”“其他業務成本”“營業稅金及附加”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”“資產減值損失”“營業外支出”“所得稅費用”等賬戶。
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企業在通過經營活動而取得收入和利得過程中，一定會發生相應的費用和損失，這將導致企業利潤的減少，最終將引起所有者權益的減少。因此，費用類賬戶的記賬方向與收入類賬戶記賬方向相反，即：費用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結轉“本年利潤”賬戶前的余額在借方；結轉后，無期末余額。費用類賬戶結構與成本類賬戶結構相似，所不同的是，費用類賬戶無期末余額，而成本類賬戶一般有期末余額。
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費用類賬戶：期末結轉額=本期增加發生額合計-本期減少發生額合計。本期增加發生額合計=本期減少發生額合計+期末結轉額。
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需要說明的是：
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（1）成本類賬戶在性質上也是資產類賬戶。例如，工業生產企業的“生產成本”和“制造費用”賬戶，在產品生產過程中，賬戶余額就是在產品的成本，而在產品則是企業存貨資產的組成部分。
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（2）對于資產類和負債類賬戶，如果期末余額與期初余額方向相同，表明該賬戶的性質未發生變化；如果期末余額與期初余額方向相反，則表明該賬戶的性質已發生了變化。例如，“應收賬款”是資產類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款，如果該賬戶期末余額仍在借方，則反映的是期末尚未收回的賬款，仍為資產性質賬戶；如果期末余額在貸方，則表明本期預收了賬款，預收賬款為負債項目，本期預收賬款余額大于期初應收賬款余額與本期應收賬款凈增加額之和時，“應收賬款”賬戶期末余額才會出現在貸方，因而該資產性質的賬戶就變成了實際上是負債性質的賬戶了。這種情形往往發生在企業預收款項業務較少的情況下，企業在預收款業務較少的情況下，可以不設“預收賬款”賬戶，只設“應收賬款”賬戶，發生預收賬款時，記入“應收賬款”賬戶貸方。這樣，當“應收賬款”賬戶期末余額出現在貸方時，“應收賬款”賬戶實質上就變成了“預收賬款”賬戶。
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類似的情況還有“應付賬款”“預付賬款”等反映往來賬款的賬戶，以及“待處理財產損溢”等雙重性質賬戶。“應付賬款”賬戶期末余額在借方時，就由負債性質的賬戶變成了資產性質的“預付賬款”賬戶；“預付賬款”賬戶期末余額在貸方時，就由資產性質的賬戶變成了負債性質的“應付賬款”賬戶；“預收賬款”賬戶期末余額在借方時，就由負債性質的賬戶變成了資產性質的“應收賬款”賬戶。“待處理財產損溢”賬戶期末余額在借方時，表明財產清查盤點時發生了“盤虧”，即賬面資產數大于實存資產數，應將盤虧的資產賬面價值從相關資產的賬戶中轉入“待處理財產損溢”賬戶的借方，如果到期末企業管理者尚未對盤虧事項進行處理，則“待處理財產損溢”賬戶就出現了借方余額，此時該賬戶就具有資產性質；反之，如果“待處理財產損溢”賬戶期末余額在貸方，則表明財產清查盤點時發生了“盤盈”，即賬面資產數小于實存資產數，應當按照重置成本確認盤盈資產，同時記入“待處理財產損溢”賬戶貸方，在此情況下，盤盈資產視同來源于負債，“待處理財產損溢”賬戶期末余額在貸方時即具有了負債性質。企業資產來源于兩個方面，一是所有者的權益性投資，二是債權人的債權投資。所有者的權益性投資形成了企業的所有者權益，債權人的債權投資形成了企業的負債。企業盤盈的資產只能視同來源于負債。因此，可根據上述這些賬戶的期末余額方向來判斷其性質，如果期末余額在借方，就是資產類賬戶；反之，如果期末余額在貸方，則是負債類賬戶。
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（3）對于損益類賬戶中的收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發生額在期末結賬時都要轉入“本年利潤”賬戶，所以無期初、期末余額。在會計實務中，計算“本年利潤”賬戶的余額可用一種非常簡單的方法：方向相同相加，方向相反相減，結果為余額。“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，本期收入類賬戶轉入額大于費用類賬戶轉入額時，“本年利潤”賬戶期末余額在貸方，表明企業盈利，其期末貸方余額就是企業本期實現的凈利潤；如果本期收入類賬戶轉入額小于費用類賬戶轉入額，則該賬戶期末余額在借方，表明企業經營虧損，其期末借方余額為企業本期發生的凈虧損。
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“本年利潤”賬戶的期末余額，將直接導致所有者權益（未分配利潤）的增減變化。但是，在一個會計年度內，“本年利潤”賬戶期末余額平時在月末一般并不結轉“利潤分配——未分配利潤”賬戶，只在年度終了時才予以結轉，結轉后，“本年利潤”賬戶余額為零。
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