會計這個職業是比較受歡迎的職業，會計有很多個小種類，今天要說的是固廢處理增值稅稅收優惠政策 ，對于這個職業不是很了解的可以看一下取消增值稅優惠政策后的廢舊物資行業何去何從，粉煤灰綜合利用企業的有關稅收優惠政策，粘土磚瓦生產企業如何才能免稅？就是生產實心磚和空心磚廠的數量達什么比例才能免稅？，超全！七類固定資產折舊稅前扣除優惠政策，都在這里了??。

1.取消增值稅優惠政策后的廢舊物資行業何去何從

編者按從政策脈絡上看，廢舊物資行業的經營模式沒有發生太大變化，對其增值稅給與優惠也是一貫做法，體現了*對資源回收再利用的政策導向。但是，自2000年取消了增值稅先征后返優惠、2008年進一步取消普票10%抵扣進項后，廢舊物資行業陷入了缺少進項票而承擔較大增值稅稅負的困境。而在政策更迭的同時，總局還加強了對廢舊物資行業的稽查，各地稅務機關進行了專項整治，時至2021年*稅務總局稽查局督導小組仍在各地督導調研廢舊物資專項整治工作。解鈴還須系鈴人，在行業本身經營模式不能發生實質變化的情況下，行業的困境還需要從稅收方面解決。一、廢舊物資增值稅先征后返政策的產生與消亡1993年12月13日，國務院發布了《*人民共和國增值稅暫行條例》、《*人民共和國消費稅暫行條例》、《*人民共和國營業稅暫行條例》、《*人民共和國企業所得稅暫行條例》和《*人民共和國土地增值稅暫行條例》，均自1994年1月1日起施行，同時取消產品稅、鹽稅、特別消費稅、國營企業所得稅、國營企業調節稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅。自此，拉開了94年稅制改革的序幕。 次年，即95年，稅務*考察到廢舊物資回收經營企業在新舊稅制轉換過程中的實際困難，決定實行增值稅先征后返70%的優惠政策。先征后返優惠政策確實給廢舊物資經營企業帶來生機，直到2000年國務院發出《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國發[2000]2號），要求堅持依法治國、依法行政，各地方、各*不得實行先征后返或者其他減免稅政策而損害稅收權威，如若需要實行先征后返政策支持的，應由省*報國務院批準后方得實行。 財政部落實國務院方針，發布《關于進一步認真貫徹落實國務院<關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知>》（財稅[2000]99號），稅收歷史上大規模的、恣意性的先征后返地方稅收政策退出舞臺。二、增值稅銷售環節免征增值稅與普票10%抵扣政策的沿革 在廢舊物資先征后返優惠不再后，財政部、*稅務總局出臺新政策，以解決廢舊物資回收單位不能取得專票，也不愿意向生產企業開出專票的難題，通過《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》（財稅[2001]78號）規定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產企業一般納稅人購入廢舊物資，可按照普通發票上注明金額按10％抵扣進項稅。這項政策延續了7年，直到2008年財政部、*稅務總局發布了《關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號），取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策，原印有“廢舊物資”字樣的專用發票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。廢舊物資行業自此面臨巨大的調整與挑戰。其中，從散戶手中收回廢舊物資的回收企業處境危急，一方面散戶不愿意去稅局代開專票，即便代開，征收率僅為3%；另一方面生產企業向其收購時，堅決要求回收企業開具17%（當時）的專票以供自己抵扣。如此，回收企業的增值稅稅收負擔空前沉重，加之2008年全球范圍的金融危機，國內市場亦受到影響，據報道，2008年下半年來85%以上的廢舊物資回收企業有庫存積壓，80%的回收網點關門，一些企業因庫存物資價格下跌每月損失上百萬。而這個問題，至今沒有妥善的解決方法。三、廢舊物資行業面臨的困境與出路（一）廢舊物資行業虛開問題較為突出由于進項不足導致增值稅稅負畸高，部分廢舊物資回收經營企業采取了買票的不法行為解決，通過虛設交易環節，向開票方支付開票費用，而貨物實際并不存在。這種現象一時頻發，稅務機關亦對此重點整治。但是，也有一些合法行為，在實踐當中被錯誤得認定為虛開，對此*稅務總局在《關于廢舊物資回收經營業務有關稅收問題的批復》（國稅函[2002]893號）中明確：“廢舊物資收購人員（非本單位人員）在社會上收購廢舊物資，直接運送到購貨方（生產廠家），廢舊物資經營單位根據上述雙方實際發生的業務，向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證，在財務上作購進處理，同時向購貨方開具增值稅專用發票或普通發票，在財務上作銷售處理，將購貨方支付的購貨款以現金方式轉付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經營方式是由目前廢舊物資行業的經營特點決定的，且廢舊物資經營單位在開具增值稅專用發票時確實收取了同等金額的貨款，并確有同等數量的貨物銷售，因此，廢舊物資經營單位開具增值稅專用發票的行為不違背有關稅收規定，不應定性為虛開。”華稅也曾接受到類似案件咨詢，稅務機關認為廢舊物資經營單位與購貨方（生產廠家）沒有貨物交易而開票屬于虛開，我們認為是明顯錯誤的。（二）何以解憂，唯有稅收其實，在廢舊物資行業中享受較多稅收優惠的，是處于上游的生產企業，若其對資源綜合利用產出符合條件的產品，能享受增值稅即征即退的稅收優惠。原資源綜合利用增值稅優惠政策分為直接減免、即征即退、先征后退，現行的稅收優惠文件財稅〔2015〕78號《財政部、*稅務總局關于印發<資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄>的通知》中，統一采用即征即退方式享受優惠政策。《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》節選：這樣的稅收優惠才能體現*對資源再利用扶持的政策向導，而迫使傳統的廢舊物資回收企業進行轉型。一方面，有條件的廢舊物資回收企業將依附于再生資源綜合利用企業，為其專門回收符合《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》中的資源，由再生資源綜合利用企業承擔增值稅稅負；另一方面，傳統的廢舊物資回收企業應當尋求小規模納稅人的身份：財政部、稅務總局《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2021〕33號）規定，2021年5月1日起，增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2021年12月31日前可轉登記為小規模納稅人。轉為小規模納稅人后廢舊物資回收企業按3%征收率申請稅局代開專票，可以大大減輕稅收負擔。結語 解鈴還須系鈴人。廢舊物資回收經營企業可選擇的道路無非兩條，一是改變經營模式，被可再生資源利用生產企業吸收；二則是利用其他稅收政策，轉變為小規模納稅人。*需要牢記的是，虛開發票的雷池不能逾越。（作者：劉天永，北京華稅律師事務所主任，*律協財稅法專業委員會副主任兼秘書長，法學博士，經濟學博士后，稅務律師，注冊會計師，注冊稅務師；QQ和個人微信號均為：977962，添加可互動交流。）

2.粉煤灰綜合利用企業的有關稅收優惠政策

根據*發展改革委、財政部、*稅務總局聯合發布了新修訂的《*鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》,像你們這種回收粉煤灰的企業可減免增值稅,*鼓勵企業開展資源綜合利用的稅收優惠政策一是增值稅減免；二是所得稅減免；三是消費稅減免。

3.粘土磚瓦生產企業如何才能免稅？就是生產實心磚和空心磚廠的數量達什么比例才能免稅？

應該是不能的，首先要認證環保企業，獲得資質才能夠免稅，你這個比例5%都不到環保產品，不可能做到認證的。做磚的材料是不是固廢？各地的情況不一樣，去咨詢當地的科技主管*或環保主管*！*經濟貿易委員會 *稅務總局關于公布《當前*鼓勵發展的環保產業設備（產品）目錄》（*批）的通知》規定，根據中央關于采取積極財政政策，促進經濟快速，健康發展的精神，對環保設備（產品）給予鼓勵和扶持的政策。 （一）企業技術改造項目凡使用目錄中的國產設備，按照財政部，*稅務總局<關于印發<技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法>的通知>（財稅字[1999]290號）的規定，享受投資抵免企業所得稅的優惠政策。 （二）對企業使用目錄中的國產設備實行折舊政策。企業使用目錄中的國產設備，經企業提出申請，報主管稅務機關批準后，可實行加速折舊辦法。 （三）對專門生產目錄內設備（產品）的企業（分廠，車間），在符合獨立核算，能獨立計算盈虧的條件下，其年度凈收入在30萬元（含30萬元）以下的，暫免征收企業所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納企業所得稅。 （四）為引導環保產業發展方向，*經貿委將在技術創新和技術改造項目中，重點鼓勵開發，研制，生產和使用列入目錄的設備（產品）；對符合條件的*重點項目，將給予貼息支持或適當補助。 （五）使用財政性資金進行的建設項目或*采購，應優先選用符合要求的目錄中的設備（產品）。 同時文件規定，環保產業設備（產品），包括水污染治理設備，空氣污染治理設備，固體廢棄物處理設備，噪聲控制設備，環保監測設備，節能與可再生能源利用設備，資源綜合利用與清潔生產設備，環保材料與藥劑等8類，共62項。

4.超全！七類固定資產折舊稅前扣除優惠政策，都在這里了

固定資產正常情況下按照所得稅稅法規定計提折舊并在當年度匯算清繳稅前扣除，但近年來針對特殊行業和特殊固定資產出臺了眾多優惠政策，現整理如下：一、技術進步等原因可以加計扣除固定資產1、政策文件《*人民共和國企業所得稅法》《*人民共和國企業所得稅法實施條例》2、哪些情況可以縮短折舊年限或加計扣除？（1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。3、如何縮短和如何加計？采取縮短折舊年限方法的，*折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。二、2014年75號文件的重大變化1、政策文件《財政部*稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）2、涉及范圍或類型（1）六大行業固定資產折舊特殊扣除政策生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（2）所有行業研發設備儀器扣除特殊政策對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（3）所有行業低價值固定資產一次扣除政策對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。3、如何縮短和如何加計？上述規定縮短折舊年限的，*折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。這一條和所得稅法實施條例規定是保持一致的。三、2015年106號文件的重大變化1、政策文件《財政部*稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）2、涉及范圍或類型（1）原有六大行業基礎上增加了四個行業對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業企業2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財稅〔2014〕75號文件里的小微企業政策也同樣拓展到這四個行業。（2）、如何縮短和如何加計？這個政策始終不變，同上不再贅述。四、2021年54號文件的重大變化1、政策文件《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2021]54號）2、重大變化要點分析這個文件規定：企業在2021年1月1日至2021年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。理解這個看似簡單的文件，要注意以下要點：*，注意是針對設備和器具，文件中的界定是：所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。這個面就很廣，只要不是不動產就是設備器具；第二，注意是針對新購進設備器具，這個新，不一定是剛剛出廠的新設備，二手設備亦可，所謂新購進是針對購進企業而言即可。另外，投資是不是購進？這個問題還曾經引發爭議，其實應當是清晰的，投資不屬于購進行為，不能享受優惠；第三，注意是這是一個階段性正常，只有三年優惠期，至于三年以后會不會延續，不得而知，因此企業在確定固定資產購買計劃時要充分考慮這個時間要素。第四，這個政策不限制行業，所有行業企業均可享受。這可以說是固定資產稅前扣除中優惠力度*的一個政策。五、2021年66號公告的重大變化1、政策文件《財政部稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第66號）2、文件重大變化文件規定，自2021年1月1日起，適用《財政部 *稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）和《財政部 *稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）規定固定資產加速折舊優惠的行業范圍，擴大至全部制造業領域。2014年75號文件是規定了六大行業享受政策，2015年106號文件增加了四個行業，這個文件擴充到所有制造業，其他并無變化。六、2021年8號公告疫期*政策1、政策文件《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第8號）2、疫期特殊政策對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。這里需要注意的是疫情防控重點保障物資生產企業的范圍如何界定？*就這個問題專門出了兩個文件進行界定：《*發展改革委辦公廳關于提供疫情防控重點保障物資具體范圍的函》（發改辦財金〔2021〕145號）《*發展改革委辦公廳關于做好疫情防控重點保障物資生產企業名單管理有關工作的通知》（發改辦財金〔2021〕176號）附匯總表：本文為焦點財稅原創文章，如需轉載請注明出自焦點財稅

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