第三章 企業全面預算管理 【基本要求】 （一）掌握全面預算的編制方法，熟悉全面預算的編制方式與編制流程 （二）掌握全面預算分析要點、掌握預算分析方法 （三）熟悉全面預算管理的組織體系 （四）熟悉預算目標的確定要點，掌握利潤預算目標的確定方法 （五）熟悉全面預算控制的方式與原則 （六）熟悉全面預算調整的內涵、原則與程序 （七）了解全面預算的含義與內容以及全面預算管理的內涵與功能 （八）了解戰略目標、戰略規劃、經營目標與全面預算之間的關系 （九）了解全面預算管理的流程與基礎環境 （十）了解全面預算考核的原則與程序，熟悉全面預算考核的內容 （十一）了解成功的預算編制、預算控制與預算考核的特征 【考試內容】 *節 全面預算管理內涵、流程、環境與組織體系 一、全面預算的含義與內容 預算是企業在戰略規劃和預測、決策基礎上，以數量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃。在預算前冠以“全面”二字，主要有三層含義：基礎環境全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。 全面預算通常由業務預算（即經營預算）、專項預算（即投融資預算）和財務預算三部分組成。業務預算是指企業預算期內日常發生的各種業務活動的預算，主要包括銷售預算、生產預算、供應預算、費用預算和其他業務預算；專項預算是指企業預算期內各種投資活動或融資活動的預算，主要包括投資預算（即資本支出預算）和融資預算；財務預算是反映企業預算期內有關財務狀況、經營成果和現金收支等方面的預算，主要包括利潤表預算、資產負債表預算和現金流量表預算等。 二、全面預算管理的內涵與功能 全面預算管理以全面預算為基礎，是一個基礎環境全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統。全面預算管理是管理會計的重要內容之一，其可以使企業的長短期目標、戰略和企業的年度行動計劃很好的協調，可以整合企業集團及其各個分部的目標，通過預算的編制、實施和修正，可以促使企業戰略更好地“落地”，為企業目標的實現提供合理保證。全面預算管理主要包括四個方面功能：規劃與計劃功能、溝通與協調功能、 控制與監督功能、考核與評價功能。 三、戰略目標、戰略規劃、經營目標與全面預算 戰略目標是企業愿景和使命的具體化，是一個長遠的目標，具有明確的數量特征和時間界限。 戰略規劃是企業戰略目標的實施步驟和策略，時間跨度一般為3年。 經營目標是以戰略規劃為導向，反映企業在一定時期內生產經營所要達到的預期目標。 戰略目標、戰略規劃、經營目標與全面預算之間，既有區別，又有聯系。企業的戰略目標需要戰略規劃和經營目標來細化與分解，戰略規劃和經營目標又需要全面預算來具體執行。全面預算是實現戰略目標和戰略規劃、落實經營目標的具體行動方案，戰略規劃和經營目標是編制全面預算的基本依據，全面預算不能偏離戰略規劃和經營目標。 四、全面預算管理的流程 全面預算管理是一個持續改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執行和預算考評三個階段。 五、全面預算管理的基礎環境 全面預算管理的順利推行和有效實施需要一個良好的基礎環境：企業領導的重視與支持、全體員工的參與和配合、預算管理與業績考核掛鉤、完善的預算管理制度體系。 六、全面預算管理的組織體系 由于不同企業的行業特點、經營規模、組織架構等因素各不相同，在全面預算管理組織體系的具體設置上也可采取不同的方式。全面預算管理的組織體系通常由全面預算管理的決策機構、工作機構和執行機構三個層面構成。 全面預算管理決策機構是組織領導企業全面預算管理的*權力機構，主要包括股東（大）會、董事會、預算管理委員會和企業經理層。 全面預算管理工作機構是全面預算管理的日常工作機構，具體負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析、考評等工作。 全面預算管理執行機構是指根據其在企業預算總目標實現過程中的作用和職責劃分的，承擔一定的經濟責任，并享有相應權力和利益的企業內部單位，包括企業內部各職能*、所屬分（子）企業等。 七、全面預算管理層級 一般情況下，企業的全面預算管理層級與企業內部層級相一致。企業內部層級不同，全面預算管理的內容與特點也不同。 第二節 全面預算編制 一、全面預算目標的確定 （一）預算目標的確定原則 實施全面預算管理的首要環節是編制全面預算，而編制全面預算的重要前置工作是確定預算目標。集團層面確定預算目標應遵循以下原則：先進性原則、可行性原則、適應性原則、導向性原則、系統性原則。 （二）預算目標確定應考慮的因素 確定預算目標時，除了應當考慮確定預算目標的一般原則外，通常還應考慮以下因素：出資人對預算目標的預期、以前年度實際經營情況、預算期內重大事項的影響、企業所處發展階段的特點。 （三）預算目標的確定方法 常見的利潤預算目標的確定方法有：利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法和本量利分析法。 1.利潤增長率法 利潤增長率法是根據上期實際利潤總額和過去連續若干期間的幾何平均利潤增長率（增長幅度），全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業目標利潤的方法。 2.比例預算法 比例預算法是通過利潤指標與其他相關經濟指標的比例關系來確定目標利潤的方法。銷售利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務指標均可用于測定企業的目標利潤。 銷售利潤率法利用銷售利潤與銷售收I的關系確定目標利潤。 成本利潤率法利用利潤總額與成本費用的比例關系確定目標利潤。 投資報酬率法是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關系確定目標利潤。 3.上加法 上加法是企業根據自身發展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。計算公式如下： 企業留存收益=盈余公積金 未分配利潤 凈利潤=本年新增留存收益/(I-股利分配比率） 或=本年新增留存收益 股利分配額 目標利潤=凈利潤/(I-所得稅率） 4.標桿法 標桿法是指以企業歷史*水平或同行業中領先企業的盈利水平為基準來確定利潤預算目標的一種方法。 5.本量利分析法 本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產銷量和利潤三者的相互關系，通過如下公式來確定目標利潤。 目標利潤=邊際貢獻-固定成本 =預計銷售收人-變動成本-固定成本 =預計產品產銷量x(單位產品售價-單位產品變動成本）-固定成本 二、全面預算的編制方式 從形成上看，企業預算的編制方式何分為權威式預算（自上而下）和參與式預算（自下而上），實務中的預算編制方式一般都介于完全權威式預算和完全參與式預算這兩個極端之間，即混合式（上下結合）的預算編制方式。 三、全面預算的編制流程 實務中，集團層面編制全面預算，通常采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”式進行，具體包括下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執行等流程。 四、全面預算的編制方法 企業應當本著遵循經濟活動規律，充分考慮符合企業自身經濟業務特點、基礎數據管理水平、生產經營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用預算編制方法。常見的全面預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業基礎預算法等。 五、成功的預算編制的特征 （一）與企業戰略管理流程相一致 （二）全面預算指標體系科學合理 （三）計劃與預算相整合 （四）假設合理、預測的準確性高 （五）與績效評價系統相一致 （六）預算編制方法選擇恰當 第三節 全面預算執行 —、全面預算執行概述 預算執行是把預算目標變成行動的一種方式，預算控制是通過過程監督、信息反饋、預算調整等方法促進預算執行不偏離預算目標的一種行為。全面預算執行、分析與控制是實現預算目標的關鍵步驟，也是全面預算管理工作的中心環節。 二、全面預算分析 （一）全面預算分析的作用 全面預算分析的具體作用如下：預防作用、控制作用、評價作用、預測作用。 （二）全面預算分析的流程 預算分析流程一般包括確定分析對象、確定重要性標準、收集資料、計算差異并分析引起差異的原因、撰寫并上報分析報告等環節。 （三）全面預算分析方法 1.差異分析 差異分析就是計算各預算報表的數據與實際績效之間的差異，分析引起差異的內外部原因，及時發現和解決預算執行過程中出現的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點。 2.對比分析 對比分析是將某項指標與性質相同的指標項進行對比來揭示差異，分析報表中的項目與總體項目之間的關系及其變動情況，探討產生差異的原因，判斷企業預算的執行情況。 對比分析包括實際數與預算數的對比分析、同比分析、環比分析等。 3.對標分析 對標分析是選取行業內標桿企業作為比較標準，通過對標分析，可以了解企業在行業競爭中的地位，明確差距，提出相應的改進措施。 4.結構分析 結構分析是分析實際數結構與預算數結構之間的差異，分析結構變化對預算完成情況的不同影響。 5.趨勢分析 趨勢分析根據企業連續幾個時期的分析資料，確定分析期各有關項目的變動情況和趨勢。包括月度趨勢分析、季度趨勢分析、年度趨勢分析等。 6.因素分析 在對比分析中，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。 7.排名分析 排名分析是指針對企業內部功能相同或相似的責任單位，選擇一些能夠反映責任單位運營情況的核心指標（如人均銷售收入、人均管理費用等）進行排名，再進一步分析差距的原因，促進排名落啟的責任單位加強管理，改善業績。 8.多維分析 多維分析指對多維形式組織起來的數據進行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉等各種分析操作，使分析者能從多個角度、多個側面觀察數據庫中的數據，從而更深人地了解包含在數據中的信息和內涵。 三、全面預算控制內涵、方式與原則 （一）全面預算控制的內涵 廣義的預算控制將整個預算系統作一個控制系統，通過預算編制，預算執行與監控，預算考核和評價形成的一個包括事前、事中和事后的一個全過程控制系統。狹義的預算控制不包括預算編制，而是將編制好的預算作為業績管理的依據和標準，定期將實際業績和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施，主要指預算執行過程中的事中監控系統。 （二）全面預算控制的方式 1.當期預算控制和累進預算控制 2.總額控制和單項控制 3.絕對數控制和相對數控制 4.剛性控制與柔性控制 5.預算內審批控制、超預算審批控制和預算外審批控制 6.系統在線控制和手工控制 （三）全面預算控制的原則 1.加強過程控制 2.突出管理重點 3.剛性控制與柔性控制相結合 4.業務控制與財務控制相結合 四、全面預算調整 (一）全面預算調整的內涵 全面預算調整指當企業的內外部環境或者企業的經營策略發生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致企業的預算執行結果產生重要偏差，原有預算已不再適宜時而進行的預算修改。企業應當在有關預算管理制度中明確規定預算調整的條件。 （二）全面預算調整的原則 1.預算調整應當符合企業發展戰略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面； 2.預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現*化； 3.預算調整應當謹慎，調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量少。 （三）全面預算調整程序 由于市場環境、*政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。預算調整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序。 五、成功的預算控制的特征 （一）確定企業內部各預算執行單位的控制重點 （二）適應外部環境的變化，正確核算產品成本 （三）將費用控制與價值創造相結合 （四）建立預算執行預警機制，提高預算執行分析報告的質量 （五）及時主動地根據內外部環境的變化進行預算調整 第四節 全面預算考核 一、全面預算考核的作用 全面預算考核具有明確戰略導向、強化激勵機制、改善業績評價、提升管理水平等作用。 二、全面預算考核的原則 全面預算考核應遵循以下原則：目標性、可控性、動態性、例外性、公平公開、總體優化原則等。 三、全面預算考核的內容 全面預算考核內容主要有兩個方面：對全面預算目標完成情況的考核、對全面預算組織工作的考核。 四、全面預算考核的程序 （一）制定預算考核管理辦法 （二）確認各責任中心的預算執行結果 （三）編制預算執行情況的分析報告 （四）組織考核、撰寫考核報告、發布考核結果 五、成功的預算考核的特征 （一）科學設計預算考核指標體系 （二）合理界定預算考核主體和考核對象 （三）加強對預算體系運行情況的考核 （四）按照公開、公平、公正原則實施預算考核 （五）實施貨幣與非貨幣激勵